Mémentos - Contrôle de gestion - 2e - 113

Chapitre 5 - La gestion de la production
113
Section 3
Le contrôle budgétaire de la production
Pour budgéter une production, il est nécessaire de prévoir non seulement les quantités à
fabriquer mais également les coûts liés à cette production. Nous allons maintenant voir ce
que représente la notion de coûts préétablis, puis nous verrons que le calcul d'écarts permet
d'identifier précisément les causes des différences entre coûts réels et coûts budgétés et
d'en évaluer l'impact financier.
1 * LES COÛTS PRÉÉTABLIS
Les coûts préétablis sont des coûts prévisionnels qui comprennent :
- des charges directes : matières premières, autres approvisionnements, main- d'œuvre
directe, autres charges directes ;
- des charges indirectes regroupées au sein de centres d'analyse.
Pour ces dernières, il est fait référence à une production normale (ou standard), mesurée
en nombre d'unités produites, et à une activité standard, mesurée par un nombre d'unités
d'œuvre. Ces notions vont permettre de réaliser un budget flexible. Nous verrons également
que des fiches de coût standard par produit sont réalisées.
A - Le budget flexible
Un budget flexible correspond à la prévision des charges d'un centre d'analyse. Il
distingue les charges proportionnelles à l'activité du centre (montant variable par unité
d'œuvre) et les charges fixes indépendantes du niveau d'activité du centre (montant global
fixe).
Alors que le budget standard valorise l'activité à partir d'un coût d'unité d'œuvre standard
global, le budget flexible permet de calculer les charges indirectes pour l'activité réelle à
partir d'éléments de coût standards : le coût variable unitaire standard et le montant total
des charges fixes standards :
Budget standard pour l'activité standard = CS × AS
Budget standard pour l'activité réelle = CS × AR
Budget flexible pour l'activité = CVS × AR +CFS
Sachant que :
CS
: coût d'unité d'œuvre standard,
CVs : coût variable standard unitaire,
CFS
: charges fixes standard (totales),

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