Chapitre 5 - La gestion de la production 121 2) La décomposition de l'écart sur budget flexible sur charges indirectes L'écart sur budget flexible sur charges indirectes comprend trois sous- écarts : l'écart sur coût variable, l'écart sur répartition des charges fixes et l'écart sur rendement. Leur somme est égale à l'écart sur budget flexible. - l'écart sur coût variable met en évidence l'impact financier sur les coûts d'une variation du coût variable unitaire : Écart sur coût variable = AR × CVR −CVS ( Écart sur répartition des charges fixes = AS − AR ) × CFS ( ( AS ; - l'écart sur rendement met en évidence l'impact financier sur les coûts d'une variation de la productivité du centre : Écart sur rendement = CS × AR − AP ). Concernant la décomposition de l'écart sur budget flexible sur charges indirectes, on fait souvent l'hypothèse simplificatrice dans les formules présentées précédemment que les charges fixes réelles sont identiques aux charges fixes standards. Si les charges fixes réelles diffèrent des charges fixes standards, on utilisera les formules « classiques » suivantes : - Écart sur coût variable (ou sur budget) = Frais réellement constatés - Budget flexible pour l'activité réelle ; - Écart sur répartition des charges fixes (ou sur activité) = Budget flexible pour l'activité réelle - Budget standard pour l'activité réelle ; - Écart sur rendement = Budget standard pour l'activité réelle - Budget standard pour l'activité standard. Exemple - L'entreprise Gapline (suite) L'entreprise Gapline vous communique les informations suivantes concernant l'activité de son atelier 1 : Son activité réelle a été de 4 600 heures, pour une production de 12 000 produits. Les charges constatées pour cet atelier se sont élevées à 126 750 €. Vous disposez du budget standard et du budget flexible (voir précédemment). Le budget standard correspond à une production de 10 000 produits. Vous calculez les écarts sur coût variable, sur répartition des charges fixes et sur rendement concernant cet atelier. Atelier 1 Coût total R 126 750,00 Écart total Coût total S 110 580,00 Écart 16 170,00 Nature de l'écart défavorable ) ; - l'écart sur répartition des charges fixes met en évidence l'impact financier sur les coûts de la sur- ou sous- activité du centre d'analyse :