Mémentos - Contrôle de gestion - 2e - 53

Chapitre 2 - La gestion stratégique des coûts
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Exemple - Le calcul du coût marginal
Supposons l'exemple suivant dont l'analyse procède en deux temps, à savoir en une situation
initiale de coût puis en une commande proposée par un client supplémentaire.
Caractéristiques de la situation initiale
Prix de vente unitaire : 35 €
Coût moyen unitaire : 32 €
(méthode coût complet)
Quantités vendues : 1 000 unités
Coût variable unitaire : 18 €
Caractéristiques de la commande
supplémentaire du client
Prix de vente unitaire proposé : 20 €
Quantités envisagées : 100 unités
Le problème consiste à savoir si l'entreprise a intérêt à accepter la commande à un prix de 20 €
pour un coût de production de 32 € (méthode du coût complet). La situation initiale permet
de dégager un résultat total de 3 000 €. Deux cas de figure peuvent se présenter :
- l'acceptation de la commande n'a pas d'impact sur les charges fixes (ex. : pas de recrutement
supplémentaire ou d'acquisition de matériel). Dans ce cas, les charges fixes étant absorbées
par les autres commandes, l'acceptation de la commande permettrait d'améliorer la
rentabilité de l'entreprise de 200 € [(20 - 18) × 100]. En dehors de toutes considérations
commerciales, cette commande doit ainsi être acceptée avec un résultat global amélioré
s'élevant à 3 200 € ;
- l'acceptation de la commande implique une augmentation des charges fixes de l'ordre de
1 000 € pour permettre d'augmenter la capacité de production de 100 unités. Dans ce cas,
le coût marginal s'élève à 28 € [18 + (1 000 / 100)]. L'acceptation de la commande ne serait
pas rentable dans la mesure où le prix de vente proposé par le client est inférieur au coût
marginal du produit.
Le coût marginal est adapté à la plupart des décisions de gestion dans la mesure où elles
correspondent à des modifications apportées à une situation antérieure. À titre d'exemple,
cette méthode est utilisable pour accepter une nouvelle commande, définir l'impact financier
d'une remise commerciale (en permettant de connaître les marges de négociation
commerciale), embaucher un nouveau commercial, lancer une nouvelle série en production,
acquérir un nouveau matériel...
3 * LES MÉTHODES HYBRIDES
Les méthodes hybrides consistent à combiner la logique des méthodes en coût complet
et en coût partiel. Par exemple, la méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes
permet d'imputer les charges fixes au prorata du taux d'activité.
Cette méthode implique de ventiler au préalable les charges de la comptabilité financière
en charges variables et fixes. Elle a alors pour objectif d'obtenir un coût complet corrigé
des variations d'activité et, par conséquent, de mesurer l'impact des variations d'activité.

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