54 MÉMENTOS - CONTRÔLE DE GESTION Il s'agit ainsi de calculer un coût complet correspondant à une activité normale et donc d'exclure le coût de la sous- activité afin d'obtenir un coût complet unitaire indépendant du volume de production en vue d'obtenir une référence de base stable pour calculer un prix de vente. La méthode consiste à calculer, au préalable, les éléments suivants : Coefficient d'imputation rationnelle = Activité réelle / Activité normale Charges fixes imputées = Charges fixes calculées × Coefficient d'imputation rationnelle Exemple - L'imputation rationnelle Prenons l'évolution des charges trimestrielles suivantes avec une activité normale évaluée à 100. L'impact de l'imputation rationnelle sur les coûts unitaires T1 T2 Activité (en heures) Charges variables Charges fixes Totaux Coûts complets unitaires 100 90 000 60 000 150 000 150 80 72 000 60 000 132 000 165 Coûts de production unitaires avec imputation rationnelle T1 T2 Activités (en heures) Charges variables Charges fixes imputées Totaux Coûts unitaires 100 90 000 60 000 150 000 150 80 72 000 48 000 120 000 150 T3 110 99 000 60 000 159 000 144,54 T3 110 99 000 66 000 165 000 150 La méthode permet de lisser les coûts complets unitaires. On obtient en trimestre 2 un coût de la sous- activité et, en trimestre 3, un boni de suractivité. Cependant, la recherche de l'imputation rationnelle bute sur la définition de l'activité normale, celle- ci ne signifiant pas forcément activité maximum. L'activité normale peut être définie par référence à des données historiques ou à la concurrence. La recherche de la norme peut correspondre à une recherche d'efficience mais cela peut se heurter à des comportements réticents au sein de l'organisation. Traditionnellement, l'activité normale est déterminée par référence à l'activité que l'organisation peut maintenir de façon stable en moyenne période.