Mémentos - Contrôle de gestion - 2e - 94

94
MÉMENTOS - CONTRÔLE DE GESTION
QP : quantité préétablie (quantité théorique qui aurait été vendue si la composition des
ventes prévue avait été respectée).
La décomposition de l'écart sur chiffre d'affaires peut être représentée de la manière
suivante :
Écart sur chiffre d'affaires : QR
Écart sur prix : QR
PR - QR
PB
PR - QB
Écart sur composition des
ventes (mix) : QR
PB - QP
PB
PB
Écart sur quantité : QR
PB - QB
PB
Écart sur volume global :
QP
PB - QB
PB
Nous allons présenter le calcul de l'écart sur chiffre d'affaires, puis nous le décomposerons
en sous- écarts.
L'écart sur chiffre d'affaires correspond à la différence entre chiffre d'affaires réel et
chiffre d'affaires prévisionnel :
Écart sur chiffre d'affaires = QRPR −QBPB
Il est peu précis. Aussi, afin d'identifier l'origine de cet écart, il est possible de le décomposer
en sous- écarts.
Exemple - L'entreprise Icare
À la fin de l'année N+ 1, on vous communique les données budgétées pour l'année et celles
réellement constatées :
Produits A
Produits B
Produits C
Total
Quantité
18 800
55 100
12 000
85 900
Réel
Prix
52
CA
977 600
50 2 755 000
60
720 000
51,83 4 452 600
Quantité
20 600
50 300
12 100
83 000
Budgété
Prix
CA
55 1 133 000
48 2 414 400
62
750 200
51,78 4 297 600
On cherche à identifier et à mesurer les écarts entre prévisions et réalisations. On calcule donc
l'écart sur chiffre d'affaires (par article et global) :
CA réel
Produits A
Produits B
Produits C
Total
Écart sur chiffre d'affaires
CA budgété
977 600,00
2 755 000,00
720 000,00
4 452 600,00
1 133 000,00
2 414 400,00
750 200,00
4 297 600,00
Écart
-155 400,00
340 600,00
-30 200,00
155 000,00
Nature de l'écart
défavorable
favorable
défavorable
favorable
Cet écart est globalement favorable (155 000 €). Cependant, l'écart sur chiffre d'affaires pour
les produits A et C est défavorable.

Mémentos - Contrôle de gestion - 2e

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