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CHAPITRE 8 - Lesdroitsd'enregistrement
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a) La liquidation des droits de donation
Le calcul des droits s'effectue en plusieurs étapes :
1. La détermination de l'actif net taxable
Actif net imposable = Actif brut [valeur vénale réelle] - Passif [dettes déductibles]
2. L'application des abattements
Dans le cadre du réaménagement du régime fiscal des droits de donation (L. nº 2012-958,
16 août 2012, art. 5) le législateur prévoit d'abaisser de 159 325 € à 100 000 € l'abattement
personnel applicable pour les donations sur la part de chacun des ascendants et de
chacun des enfants vivants ou représentés ; en revanche, l'abattement spécifique aux
personnes handicapées est maintenu à son niveau initial, soit 159 325 €. La LFR
nº2011-900 du 29juillet 2011 porte de six à dix ans le délai entre deux donations
permettant de bénéficier des abattements (délai de rappel fiscal). En 2012, le législateur
(L. nº 2012-958, 16 août 2012, art. 5) a porté ce délai à quinze ans (CGI, art. 784). La
règle légale dite du « délai de rapport des donations antérieures » permet de donner en
franchise de droits, c'est-à-dire sans impôts, dans la limite des abattements suivants :
Les abattements en matière de donations
159 325 € en ligne directe (parents/enfants) et 100 000 € à compter du 1er
80 724 € entre époux et entre partenaires pacsés
31 865 € en faveur des petits-enfants
5 310 € en faveur des arrière-petits-enfants
15 932 € entre frères et sœurs
7 967 € en faveur des neveux et nièces
159 325 € en faveur des handicapés
Toutefois, la loi prévoit une entrée en vigueur progressive pour les donations déjà effectuées
lors des dix ans précédant l'entrée en vigueur de la loi. Si le contribuable a déjà fait
une donation, il y a au moins six ans et moins de dix ans et souhaite en faire une
nouvelle, il va devoir pratiquer un abattement sur la valeur des biens de la donation
antérieure à hauteur de :
- 10% si la donation a été faite depuis plus de six ans et moins de sept ans ;
- 20% si la donation a été faite depuis sept ans et moins de huit ans ;
- 30% si la donation a été faite depuis huit ans et moins de neuf ans ;
- 40% si la donation a été faite depuis neuf ans et moins de dix ans.
En 2015, le législateur a institué deux abattements sur la valeur d'un bien immobilier
soumis aux droits de donation àl'occasion d'une mutation gratuite (L. nº 20141654,
29 déc. 2014 de finances pour 2015, art. 8) :
- un abattement applicable aux donations entre vifs de terrains à bâtir (CGI,
art. 257-I-2-1º), à condition qu'une habitation y soit construite dans un délai de
janvier 2013
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