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CHAPITRE 27 - Instruments financiers (IFRS 9)
145
L'évaluation initiale est faite au coût net de frais de transactions, soit à un montant de 950 k€
correspondant à 1 000 k€ (émission au pair) diminués de 50 k€ de frais d'émission. À la
clôture, l'évaluation ultérieure doit être faite au coût amorti compte tenu des flux financiers
suivants :
- intérêt annuel à payer = 1 000 k€ x 3% = 30 k€ / an de décembre N+1 à N+4
- remboursement au prix de 2,20 € par obligation, soit 1 100 k€ en décembre N+4.
Sur ces bases, on détermine ainsi un taux d'intérêt effectif (TIE) d'environ 6% permettant
d'égaliser le coût initial avec la somme des flux financiers des années N à N+4 actualisés, soit :
- 950 = 30 / (1 + TIE) + 30 / (1 + TIE)2
+ 30 / (1 + TIE)3
+ (1 + TIE)4
+ (1 100 + 30) / (1 + TIE)5
Ainsi, les montants des flux financiers actualisés au taux de 6% s'établissent ainsi :
En k€
Flux financiers - 950,0
01/01/N
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4
30,0
26,7
28,3
30,0
25,2
26,7
28,3
30,0 1 130,0
23,8 846,0
25,2 896,4
26,7 949,8
28,3 1 006,4
1 066,4
.
Origine Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Année 5 Coût amorti
30,0
28,3
950,0
976,6
1 004,8
1 034,7*
1 066,4
1 100,0
* Exemple de calcul à fin N+2 : 1 034,7 k€ =30 k€ / 1,06 + 1 130 k€ / 1,062
.
Àfin N, l'emprunt s'établit bien à 976,6 k€ (950 k€ +26,6 k€) selon une évaluation au coût
amorti. La charge d'intérêt s'élève à 56,6 k€ selon la méthode du taux d'intérêt effectif, à
savoir : 6% x 950 k€. Aux dates de clôture suivante, les écritures seront similaires à celles de
fin N avec une charge d'intérêt calculée au taux d'intérêt effectif sur la base du coût amorti de
l'emprunt de fin de période, soit successivement : N = 56,6 k€ ; N+1 = 58,2 k€;N+2 = 59,9 k€ ;
N+3 = 61,7 k€ et N+4 = 63,6 k€.
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