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L'ESSENTIEL DES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
annuels, elle exige, en outre, la réalisation des évaluations intérimaires sur une base cumulée.
Aussi, les états financiers annuels intégreront-ils les éventuels changements d'estimation des
montants publiés dans le rapport semestriel au titre des six premiers mois mais sans retraitement
rétrospectif des données semestrielles et avec mention en annexe en cas de changement
significatif.
En donnant une autonomie relative aux comptes intermédiaires par rapport aux états financiers
annuels, IAS 34 s'inscrit plutôt dans le cadre de la méthode dite ponctuelle reprise également en
France par la recommandation nº 99-R.01 de l'ANC. Ainsi, par exemple, l'inscription des frais de
recherche et développement à l'actif à la fin de la période intérimaire doit être réalisée si les conditions
sont remplies à cette même date sans tenir compte de la situation de la période suivante et
dans la limite des coûts enregistrés sur ladite période.
Sur le fond, IAS 34 exclut les possibilités de lissage liées notamment à la saisonnalité dans le
respect du principe de séparation des périodes. En la matière, IAS 34 apporte des précisions s'agissant
des charges et des produits non linéaires et/ou non récurrents. Les produits perçus de façon
saisonnière, cyclique ou occasionnelle tels que, par exemple, les dividendes, les redevances, ne
peuvent être ni anticipés ni différés à la date intérimaire s'il n'est pas approprié de procéder de la
sorte dans les états financiers annuels. Les coûts encourus de façon inégale au cours de l'exercice
ne sont différés ou anticipés en fin de période intermédiaire que dans la mesure où ils le seraient
en fin d'exercice. S'agissant de la charge d'impôt, il est précisé, de manière générale, que celle-ci
doit être évaluée sur la base d'une estimation du taux moyen annuel appliqué au résultat de la
période intérimaire.
Exemple
Une entreprise agroalimentaire réalise une campagne publicitaire à la télévision au printemps
N d'un coût global de 1M€. Dans ses comptes semestriels au 30 juin N, l'entreprise
devra rattacher le total de ses dépenses publicitaires à la période intérimaire sans possibilité
de lissage sur l'exercice N.
À noter enfin qu'IAS 34 indique des exemples d'application de ces principes de comptabilisation et
d'évaluation (annexe B) et les retraitements nécessaires des périodes intermédiaires antérieures en
cas de changement de méthode comptable en référence à IAS 8.

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