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CHAPITRE 6 - Les revenus catégoriels de l'impôt sur le revenu
153
La déduction des charges foncières sur les revenus fonciers bruts peut conduire :
- soit à un résultat positif. Si le résultat foncier est bénéficiaire, il s'ajoute aux autres
revenus annuels du contribuable (salaires, etc.), puis est soumis à l'impôt sur le
revenu ;
- soit à un résultat négatif. Le résultat foncier est déficitaire lorsque les loyers
encaissés sont inférieurs aux montants des frais et charges relatifs au logement, ce
qui peut notamment être le cas lorsque le contribuable vient d'acheter le bien et
que des intérêts d'emprunt sont importants. S'agissant de l'imputation du déficit
foncier, il est déductible du revenu global à l'exclusion de la fraction du déficit
résultant des intérêts d'emprunt. Il faut donc soustraire les intérêts d'emprunt des
loyers. Si ce résultat est positif (intérêts < aux loyers), il faut déduire de ce résultat
les autres charges (travaux, primes d'assurances, etc.). Si le solde est négatif, il
s'impute sur le revenu global du contribuable à hauteur de 10 700 € (ou 15 300 €
si option pour l'amortissement du régime Perissol - CGI, art. 31-I-1º-f) sans pouvoir
excéder 21 400 € par an, à concurrence du montant des dépenses déductibles de
travaux de rénovation énergétique permettant à un bien de passer d'une classe
énergétique E, F ou G (CCH, art. L. 173-1-1) à une classe de performance énergétique
A, B, C ou D, au plus tard le 31 décembre 2025, dans des conditions définies
par décret (D. nº 2023-297 du 21 avril 2023). Si le contribuable ne justifie pas du
nouveau classement de performance énergétique du bien au plus tard le
31 décembre 2025, le revenu foncier et le revenu global des années de déduction
des dépenses de travaux sont reconstitués selon les modalités de droit commun.
L'excédent et les intérêts d'emprunt sont quant à eux reportables sur les seuls revenus
fonciers du contribuable des dix années suivantes (CGI, art. 156-I-3º).
Les aventures fiscales de M. et Mme
Martin (1)
En 2023, M. et Mme Martin perçoivent des revenus fonciers bruts (16 800 €), paient des
intérêts d'emprunt (- 3 800 €) des travaux d'amélioration hors performance énergétique
(- 14 542 €) et une taxe foncière (- 420 €). Ils viennent consulter un conseiller fiscal pour
connaître leur revenu foncier imposable :
Revenus fonciers nets des intérêts = 16 800 €- 3 800 € = 13 000 €
Revenu foncier net imposable : 13 000 €- 14 962 € (travaux + impôts) = -1 962 €
Le montant des intérêts d'emprunt étant inférieur aux loyers, le déficit foncier est de
1 962 €. Il provient uniquement des autres charges (travaux et impôts). Ce montant est
donc intégralement imputable sur le revenu global du contribuable puisqu'il est inférieur
à la limite légale de 10 700 €.
Les aventures fiscales de M. et Mme
Martin (2)
En 2023, M. et Mme Martin perçoivent des revenus bruts (17 100 €), paient des intérêts
d'emprunt (19 700 €) des travaux d'amélioration hors performance énergétique
(- 11 540 €) et une taxe foncière (- 1 014 €). Ils viennent consulter un conseiller fiscal
pour connaître leur revenu foncier imposable :
Revenus nets des intérêts : 17 100 €- 19 700 € = -2 600 €
Les intérêts d'emprunt sont donc supérieurs au montant du loyer. Le déficit de 15 154 €
provient donc à hauteur de 2 600 € des intérêts d'emprunt et de 12 554 € des autres
dépenses. Le contribuable imputera donc 10 700 € sur son revenu global. L'excédent de
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