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CHAPITRE 4 - La détermination des revenus professionnels
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chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation » sont considérés comme
des charges déductibles. Les contribuables peuvent se référer aux taux d'amortissement
fixés par les documents professionnels. Les normes IAS/IFRS posent une nouvelle
durée d'amortissement des éléments d'actif. Cette dernière varie en fonction de l'utilisation
de l'immobilisation par l'entreprise. En cas de divergence avec les taux en usage
dans la profession, un amortissement dérogatoire pourra être constaté.
L'amortissement linéaire
138. Le taux d'amortissement linéaire s'obtient en divisant le nombre 100 par la durée
de vie de l'immobilisation. Un bien dont la durée de vie est estimée à cinq ans se verra
appliquer un taux de 100/5 = 20%.
Les principaux taux d'amortissement sont les suivants :
Construction
Matériel
Outillage
Matériel de transport
Mobilier
1à 5%
10 à 15%
10 à 20%
20 à 25%
10%
L'amortissement linéaire constitue l'amortissement minimum qui doit être passé en
comptabilité. Son calcul s'effectue prorata temporis à compter de la mise en service,
l'année civile étant rapportée à 360 jours.
Exemple
Soit un bien acquis le 15 septembre (durée de vie égale à cinq ans), d'une valeur de
18 000 € HT, et mis en service le 1er
octobre.
La première annuité d'amortissement est égale à : 18 000 € x 20% x (90/360) = 900 €.
Pour les années suivantes, l'annuité sera égale à 18 000 € x 20% = 3 600 €.
Pour la dernière année, elle sera de : 18 000 € x 20% x (270/360) = 2 700 €.
Cette annuité est le complément d'amortissement de la première annuité calculée prorata
temporis. La somme des amortissements pratiqués représente alors la valeur d'origine du
bien, soit 18 000 €.
L'amortissement dégressif
139. Il favorise l'acquisition d'immobilisations neuves. Les premières annuités supérieures
à celles de l'amortissement linéaire permettent de reconstituer plus rapidement
le capital technique.
Plusieurs conditions sont à réunir pour pratiquer ce type d'amortissement : les biens
doivent être neufs, leur durée de vie est au moins égale à trois ans et ils figurent sur la
liste de l'article 22 de l'Annexe II au Code général des impôts.
Nous retiendrons notamment : les matériels et outillages utilisés pour des opérations
industrielles de fabrication, de transformation ou de transport, les matériels de manutention,
les machines de bureau à l'exclusion des machines à écrire, les installations de
magasinage et de stockage, les satellites de communication.
Le taux d'amortissement dégressif s'obtient en multipliant le taux d'amortissement
linéaire par un coefficient.
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