12 Ias 21 transactIons et soldes en monnaIe étrangère IAS 21 traite de la comptabilisation des transactions et soldes en monnaie étrangère, de la conversion dans les états financiers des résultats et de la situation financière des entités étrangères et de la conversion des états financiers en cas d'utilisation d'une monnaie de présentation différente de celle de fonctionnement. DÉFINITIONS IAS 21 définit la monnaie de fonctionnement comme celle de l'environnement économique principal dans lequel l'entité exerce ses activités. La monnaie de présentation est celle utilisée pour présenter des états financiers. Les éléments monétaires (ex. : créances et dettes d'exploitation) confèrent des droits de recevoir ou imposent une obligation de livrer un nombre déterminé ou déterminable d'unités monétaires. Les éléments non monétaires couvrent notamment le goodwill, les stocks, les immobilisations incorporelles et corporelles. PRÉSENTATION DES TRANSACTIONS EN MONNAIE ÉTRANGÈRE DANS LA MONNAIE FONCTIONNELLE - Lors de sa comptabilisation initiale, une transaction en monnaie étrangère doit être enregistrée au cours de change à la date de la transaction. - Lors de chaque clôture ultérieure, les éléments monétaires ou non sont comptabilisés comme suit : Nature Éléments monétaires Éléments non monétaires Modalités de comptabilisation Cours de clôture Cours initial de transaction (ex. : coût historique) Les écarts de change résultant du règlement d'éléments monétaires ou de leur conversion à la clôture doivent être comptabilisés dans le résultat net à l'exception de ceux faisant partie d'un investissement net à l'étranger (ex. : filiales). Les écarts de charge portant sur des éléments non monétaires comptabilisés en autres éléments du résultat global (ex. : réévaluation catégorielle d'actifs d'IAS 16) doivent être comptabilisés en autres éléments du résultat global. UTILISATION D'UNE MONNAIE DE PRÉSENTATION AUTRE QUE LA MONNAIE FONCTIONNELLE En cas de monnaie de présentation différente de la monnaie fonctionnelle, les résultats et la situation financière de l'entité doivent être convertis comme suit : Nature Modalités de conversion (*) (dans la monnaie de présentation) Actifs et passifs Charges et produits Cours de clôture Cours moyen de période (*) Retraitements d'IAS 29 à appliquer au préalable en économie d'hyperinflation. Les écarts de change en résultant doivent être comptabilisés en autres éléments du résultat global. Ils sont reclassés en résultat net en cas de sortie ultérieure de l'entité concernée. INFORMATIONS À FOURNIR IAS 21 prescrit en notes annexes certaines informations telles que le montant des écarts de change comptabilisés en résultat et en capitaux propres. 18