Les Carrés DCG - DCG 11 - Exercices corrigés - Contrôle de gestion - 9e - 55

Thème 2 - Les coûts complets calculés à partir du modèle à base d'activités
Les écarts importants constatés sur les coûts unitaires sont uniquement attribuables au mode d'imputation des
charges indirectes. La méthode ABC conduit à rectifier à la baisse le coût du modèle « Loisir » et à la hausse le coût
du modèle « Intense ». Ce qui signifie qu'avec la méthode des centres d'analyse, le modèle « Loisir » subventionnait
le modèle « Intense » pour un montant total voisin de 8 600 € (soit 10,28 × 836 ≈ 52,42 × 164). On dit qu'un
produit en subventionne un autre lorsque l'imperfection du mode d'imputation des charges indirectes accroît le
coût apparent du premier et diminue celui du second.
La méthode ABC, au contraire de la méthode des centres d'analyse, prend en compte la plus grande complexité
du modèle « Intense » et lui impute donc davantage de charges indirectes :
- d'approvisionnement, du fait d'un plus grand nombre de composants et de fournisseurs ;
- de production, du fait de la prise en compte de l'activité automatisée et d'un contrôle plus poussé ;
- de distribution, du fait d'un poids plus élevé du chariot.
De plus la variété des activités permet de regrouper des coûts plus homogènes.
Critique de la méthode des centres d'analyse
Si certaines insuffisances sont propres à la méthode elle-même, d'autres résultent plutôt de pratiques discutables.
La fiabilité douteuse des coûts en résultant affecte la pertinence des décisions qu'ils sont supposés éclairer.
Insuffisances inhérentes à la méthode elle-même
Créée dans un contexte taylorien, la méthode est construite sur un modèle de représentation de l'entreprise que
beaucoup considèrent comme caduc. Sa vision fonctionnelle, verticale et mécaniste de centres cloisonnés ignore
les interactions, les solidarités, les synergies rendues nécessaires en particulier par la recherche des flux tendus.
Adaptée à des systèmes de production de masse de produits standards, évoluant dans un contexte stable, elle
convient moins au contexte actuel qui impose des systèmes flexibles pour fabriquer des produits diversifiés à la
durée de vie souvent courte. De plus, elle repose sur une logique d'allocation de ressources - les consommations
génèrent le coût des produits - et non sur une logique - préférable de causalité et de traçabilité.
Insuffisances inhérentes aux pratiques
Elles sont très présentes chez Leol :
- découpage grossier en centres d'analyse regroupant des activités non homogènes ;
- utilisation d'unités d'œuvre exclusivement volumiques non représentatives des activités, voire de clefs de
répartition arbitraires. C'est le cas par exemple du centre assemblage qui a pris comme unité d'œuvre l'heure
machine qui ne correspond pas à la réalité du processus de fabrication.
Cette incapacité à prendre en compte l'hétérogénéité des activités et les véritables facteurs de causalité des coûts
génère les subventionnements constatés chez Leol et ne permet pas d'imputer correctement les charges indirectes.
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