Chapitre 7 - Les outils et les procédures de la gestion budgétaire Dans ce cas, on obtient : Écart sur résultat = [(CAr − CPp) − (CAb − CPb)] − (CPr − CPp) − (ACr − ACb) En fait, pour conserver l'égalité, on introduit (CPp - CPp) qui est égal à 0. Et on agrège différemment. Vérifions que tous les éléments de calcul sont repris : Avant : (CAr - CPr - ACr) - (CAb - CPb - ACb) + (CPp - CPp) Après : [(CAr - CPp) - (CAb - CPb) ] - (CPr - CPp) - (ACr - ACb) Comme une marge est la différence entre un prix de vente et un coût, l'expression ci- dessus revient à calculer : Écart sur résultat = (Marge dite « réelle » − Marge budgétée) − Écart sur coût de production - Écart sur autres charges avec Marge dite « réelle » − Marge budgétée = Écart de marge sur coûts préétablis = (CAr − CPp) − (CAb − CPb) et Écart sur coût de production = (CPr − CPp) et Écart sur autres charges = (ACr − ACb) ATTENTION La marge dite « réelle » est la différence entre un chiffre d'affaires réel et un coût de production préétabli. En effet, l'écart sur marge n'est pas déterminé à partir des coûts réels de production car ces derniers sont de la responsabilité du centre de production et non des commerciaux. Il ne faut pas transférer l'efficience ou l'inefficience au centre aval, ce qui explique la prise en compte des coûts de production prévus. À noter qu'il faut tenir compte des quantités vendues pour l'écart sur marge et les quantités produites pour l'écart sur coût de production. Il est alors possible de définir les responsabilités des : - commerciaux à travers l'écart de marge sur coûts préétablis ; - services production avec l'écart sur coût de production ; - services administratifs et financiers grâce à l'écart sur autres charges. 189