Chapitre 7 - Les outils et les procédures de la gestion budgétaire Afin de bien identifier les causes des différences, il faut décomposer l'écart sur coûts comme suit : Écart sur coût de production Écart sur charges directes Sous- écart sur prix Sous écart sur quantités Sous- écart sur budget Sous écart sur activité Il faut également qualifier les écarts et les sous- écarts : Si coût réel > coût prévu, l'écart est défavorable (signe +). Il est siglé (D). Si coût réel < coût prévu, l'écart est favorable (signe -). Il est siglé (F). D L'écart sur charges directes Cet écart est la différence entre le coût réel et le coût préétabli adapté à la production réelle. De ce fait, il est expliqué uniquement par des variations de quantités ou de coûts. Il se décompose généralement en un écart sur matières et un écart sur main- d'œuvre (MOD). 1 L'écart sur matières L'écart sur matières se divise en deux sous- écarts : le sous- écart sur quantités et le sous- écart sur coûts unitaires. Les formules sont les suivantes : Sous- écart sur coût = (Coût réel − Coût standard) × Quantité réelle = (Cr − Cs) × Qr Sous- écart sur quantité = (Quantité réelle − Quantité préétablie) × Coût standard = (Qr − Qp) × Cs Avec : - Cr = coût unitaire réel ; - Cs = coût unitaire standard (ou budgété) ; - Qr = quantité réelle ; - Qp = quantité préétablie (adaptée à la production réelle). Le sous- écart sur coût peut être lié à une hausse générale du coût (« flambée » du prix du blé ou du pétrole, par exemple) ou à une mauvaise négociation du prix d'achat. Le sous- écart sur quantité peut être lié à un gaspillage de matière, à un défaut de qualité. 197 Sous écart sur rendement Écart sur charges indirectes