PARTIE 3 - La gestion budgétaire E L'écart sur charges indirectes Dans le budget d'un centre d'analyse, on trouve : - des charges variables et des charges fixes ; - une activité mesurée en nombre d'unités d'œuvre ; - un rendement, à savoir un rapport entre activité et production. Chaque sous- écart doit exprimer l'influence d'un des trois paramètres. C'est pourquoi l'écart sur charges indirectes se décompose en un sous- écart sur budget (ou écart sur coût variable), un sous-écart sur activité (ou écart sur imputation du coût fixe) et un sous- écart sur rendement. Il est possible de schématiser la décomposition de l'écart sur charges indirectes ainsi : Écart sur charges indirectes Écart sur coût de l'UO Sous- écart sur budget Sous écart sur activité Il est fondamental de distinguer : - le niveau de production exprimé en nombre de produits ; - le niveau d'activité exprimé en nombre d'unités d'œuvre (UO). Il faut déterminer l'activité normale qui correspond à une production normale. Il faut également construire un budget flexible, c'est- à-dire adapté à différents niveaux d'activité. Rappelons que ce budget est un budget standard, établi pour divers niveaux d'activité. Il permet donc de prévoir le coût total d'un centre avec plusieurs hypothèses d'activité possibles. C'est une fonction de l'activité (x) du type : f(x) = ax + b dans laquelle « a » représente le coût variable unitaire préétabli et « b » les charges fixes préétablies totales. Prenons un exemple : Activité normale : 100 UO Charges fixes totales : 4 000 Charges variables : 100 UO × 60 = 6 000 Total : 10 000 Soit coût unitaire : 100 € La partie droite du tableau correspond au coût budgété de l'activité réelle. 200 Activité réelle : 150 UO Charges fixes : 4 000 Charges variables : 150 UO × 60 = 9 000 Total : 13 000 Sous écart sur rendement