Les Carrés DCG - DCG 11 - Contrôle de gestion - 12e - 277

Sujet d'entraînement à l'examen
13. Le seuil de rentabilité
La marge sur coût variable est de : 5 500 - 4 500 = 1 000 €. Soit un taux de MCV de 1 000 / 5 500 = 18,18 %.
SR = 500 000 / 0,1818 = 2 750 000 €, soit 2 750 000 / 5 500 = 500 m².
Ou SR = 500 000 / 1 000 = 500 m².
14. Commentaire de la structure des coûts de cette activité en général
La société Bâtiments du Nord analyse ses coûts en considérant que les consommations de matières et les heures directes de production
sont proportionnelles à la production or cela n'est pas réaliste en ce qui concerne les heures.
Correction Dossier 4
Source du corrigé : http://robert.obert.pagesperso- orange.fr/Agregation_economie_gestion%20_session_2016.pdf
Nous nous sommes servis essentiellement, pour cette question, du numéro spécial consacré au tableau de bord des associations de la
Revue « Associations » de mai 2014, publiée par le Groupe Deloitte.
15. Les indicateurs financiers qui semblent pertinents
Le tableau de bord n'est pas le suivi budgétaire de l'association. Toutefois, il devra contenir des éléments financiers afin de s'assurer
de la bonne tenue du budget. Ainsi, il devra avant tout contenir s éléments de synthèse nécessitant une vigilance accrue ou ceux sur
lesquels une action rapide pourra inverser la tendance. Ceux- ci pourront notamment se focaliser sur :
- la trésorerie : l'objectif est de s'assurer de la capacité de l'association à faire face financièrement aux évolutions de sa trésorerie dans
le temps. Celui- ci devra comporter, d'une part, l'analyse du passé (soldes de trésorerie en fin de mois) et d'autre part, le prévisionnel
sur les prochains mois permettant d'identifier les risques de découvert ou les opportunités de placement ;
- les dépenses non régulières : les charges régulières ou contractualisées (ressources humaines permanentes, loyers, assurances,
etc.) doivent bien entendu faire l'objet d'une analyse dans le cadre d'un suivi budgétaire. Toutefois, les actions nécessaires pour les
réévaluer ou les diminuer portent en général leurs fruits à moyen ou long terme. Le tableau de bord peut restreindre le suivi à quelques
catégories de dépenses pouvant être rapidement réajustées : achat de fournitures, déplacements, prestataires externes, etc. ;
- les ressources d'activités : les ressources propres susceptibles de varier dans l'année feront partie du tableau de bord. En effet, même
si elles peuvent parfois constituer des parts minoritaires par rapport à des subventions, leur diminution peut dégrader rapidement
l'équilibre financier de la structure.
16. Les indicateurs non financiers adéquats
Un tableau de bord ne se limite pas aux éléments financiers, bien au contraire. L'essentiel consiste donc à déterminer les quelques indicateurs
clés qui vont permettre de jauger efficacement les activités principales de l'association. À titre d'exemple, on pourra retrouver
(dans le cas d'un EHPAD) :
- des informations sur les prestations de soins et d'accompagnement des personnes (taux de personnes en dérogation ou hors
autorisation, score moyen dépendance, score moyen soins requis, score moyen de l'échelle retenue : handicap/déficience, répartition des
personnes accompagnées selon leur provenance, répartition des personnes accompagnées sorties définitivement (motif, destination),
taux d'occupation des lits ou places autorisés, taux de rotation des places au sein de la structure, etc.) ;
- des informations sur les ressources humaines et matérielles (taux d'équivalents temps plein (ETP) vacants, taux de prestations
externes, taux de personnels occupant une fonction de gestion, d'équipe ou de management, taux d'absentéisme (hors formation),
taux de rotation des personnels sur effectifs réels, etc.) Ces indicateurs d'activités devront, en outre, être combinés avec les données
financières afin de déterminer des indicateurs de « performance » (coût, ratio, etc.). Ceux- ci seront comparés dans le temps, mais
aussi, si possible, avec les indicateurs d'activités des structures ayant des activités similaires. Lorsque cela est possible, ces indicateurs
seront mis en perspective de moyennes du secteur d'activité ou de « standards » définis, tout en tenant compte des spécificités de la
structure.
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