Chapitre 4 - Le choix d'une méthode de calcul de coûts Trois situations peuvent se présenter : Activité réelle < Activité normale => Charges fixes réelles > charges fixes imputées => Coefficient d'IR < 1 => Coût de sous- activité = Coût fixe unitaire normal × Nombre d'unités non produites Activité réelle = Activité normale => Charges fixes réelles = Charges fixes imputées => Coefficient d'IR = 1 => Pas de sous- activité Activité réelle > Activité normale => Charges fixes réelles < charges fixes imputées => coefficient d'IR > 1 => Gain ou boni de sur- activité = Coût fixe unitaire normal × Nombre d'unités produites en plus Le coût de la sous- activité peut être chiffré et décomposé en coût de sous- activité de la production et de la distribution : Coût de sous- activité de la production = Coût réel − Coût d'imputation rationnelle de production = Charges fixes totales de production − Charges fixes d'imputation rationnelle de production Et de la même façon : Coût de sous- activité de la distribution = Charges fixes totales de distribution − Charges fixes d'imputation rationnelle de distribution D La présentation du compte de résultat Le compte de résultat doit donc être présenté selon la méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes pour ne pas affecter la valeur des stocks par la sous- activité de la période. En effet, selon le PCG : « la quote- part des charges correspondant à la sous- activité n'est pas majorable au coût de production [des actifs] ». « Les coûts d'acquisition et de production du stock ne comprennent que les seuls éléments qui interviennent normalement dans leur formation. Les pertes et les gaspillages en sont exclus. L'imputation des charges fixes de production au coût de transformation est basée sur la capacité normale de production (imputation rationnelle). » APPLICATION CORRIGÉE (suite) Suite de l'application pour illustrer les deux points précédents. 1. Présenter les deux comptes de résultat de la société Mélusine, correspondant aux deux valorisations possibles de la production (sans imputation rationnelle et avec). Quelle présentation du compte de résultat devrait être adoptée en comptabilité financière ? 2. En se limitant aux seules charges de production, calculer le coût de sous- activité du mois de juin et le répartir entre la production vendue et la production stockée. 3. Calculer le coût global de sous- activité du mois de juin en considérant que les « autres charges » sont essentiellement des charges de distribution. 51