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PARTIE 3 - Comptes de groupe
Dans le compte de résultat : évaluer chaque compte au cours historique serait trop fastidieux, c'est pourquoi
les produits et les charges sont évalués au cours moyen de période, exception faite des dotations aux
amortissements, dépréciations (DAP) convertis au cours historique. Selon les normes IFRS, la dépréciation
est calculée après la conversion des éléments d'actifs concernés.
Le résultat est déterminé par le bilan, ensuite il est reporté dans le compte de résultat. Un déséquilibre
apparaît entre le bilan et le compte de résultat du fait que le cours de conversion est différent. Cet écart est
constaté dans le bilan en capitaux propres au poste « écart de conversion » pour la part revenant à l'entité
consolidante et au poste « intérêts minoritaires » pour la part des tiers.
C La méthode du cours de clôture
Tous les éléments du bilan sont convertis au cours de change à la date de clôture, à l'exception des
capitaux propres convertis au cours historique (pour le capital, il s'agit de la date d'entrée dans le
périmètre de consolidation).
Le compte de résultat est converti au cours moyen de la période.
Le résultat est déterminé à partir du compte de résultat, l'écart de conversion apparaît dans le
bilan, au niveau des capitaux propres (part de l'entité consolidante en « écart de conversion » et par des
tiers en « intérêts minoritaires »).
APPLICATION CORRIGÉE (d'après un sujet d'examen adapté)
La société québécoise Société Québec Paper fabrique de la pâte à papier qu'elle vend à des sociétés nord- américaines et à sa société
mère. Elle conserve une grande autonomie de gestion et émet des documents de synthèse en monnaie locale (CAD).
Elle possède de vastes étendues forestières qui lui permettent d'obtenir sa matière première, mais elle est amenée, selon la conjoncture,
à effectuer des achats de bois auprès de sociétés de bûcheronnage.
Elle établit des documents de synthèse selon les normes locales et assure les travaux de préconsolidation du groupe, notamment le
passage de la présentation des documents de synthèse des normes canadiennes aux normes françaises.
La société est entrée dans le périmètre de consolidation le 01/10/N-2. Les immobilisations ont été acquises en totalité le 31 décembre N-3.
Le service consolidation de la société Quebec Paper vous fournit les documents suivants :
Terrain
Disponibilités
Total
décembre N-1.
Bilan CAD (dollar canadien) selon les normes de présentation françaises au 31 décembre N
Capital
Installations techniques
Stocks
Clients
450 000
558 000
141 900
97 500
5 660
Réserves (1)
Résultat de l'exercice
Subvention d'investissement (2)
Provision pour risque
Dettes diverses
1 253 060 Total
(1) Les réserves proviennent des résultats formés en N-2 (125 000) et en N-1 pour le solde.
(2) La subvention a été obtenue le 1er
208
250 000
463 000
45 600
13 600
58 000
422 860
1 253 060

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