Chapitre 4 - Les immobilisations corporelles Reprise dérogatoire Une reprise dérogatoire est comptabilisée lorsque l'annuité fiscale devient inférieure à l'annuité comptable. 145 78725 Amortissements dérogatoires Reprises sur provisions réglementées - Amort. dérogatoires Reprise dérogatoire F Le cas particulier des amortissements différés L'annuité d'amortissement est considérée comme différée lorsqu'elle n'a pas été comptabilisée à la clôture d'un exercice. On distingue les amortissements irrégulièrement différés et les amortissements régulièrement différés. Leur étude relève de l'UE 4 Droit fiscal. La dotation omise est comptabilisée dès l'année suivante en constatant ainsi deux années de dotation (méthode de la double annuité). La probabilité d'une omission d'amortissement est en principe faible ; si aucune omission ne s'est produite au cours des derniers exercices et qu'il est peu probable qu'elle se reproduise au cours des prochains exercices, on peut s'appuyer sur le caractère inhabituel de cet évènement et comptabiliser la dotation omise dans un compte de charges exceptionnelles (6871 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations). Cependant, cet évènement fait partie de la vie courante des entreprises, il est donc préférable de comptabiliser la dotation omise en résultat courant. APPLICATION CORRIGÉE Un matériel a été acquis le 01/07/N−3 pour 100 000 € HT, amortissable en linéaire sur 5 ans. La dotation N−1 a été omise. Présenter les écritures au 31/12/N en sachant que l'entreprise a utilisé la méthode de la double annuité. Correction Annuité omise en N−1 = 100 000 / 5 = 20 000 Annuité N = 100 000 / 5 = 20 000 Annuité comptabilisée en N = 20 000 + 20 000 = 40 000 31/12/N 68112 2815 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles Amortissements du matériel Annuités comptables 40 000 40 000 X X 81