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L'étendue géographique du pouvoir fiscal est limitée très souvent par l'existence
de conventions internationales ; il en va de même pour l'imposition frappant
les personnes physiques ou morales étrangères installées et/ou travaillant en
France.
La non-rétroactivité de la loi fiscale
Selon l'article 2 du Code civil, « la loi ne dispose que pour l'avenir ; elle n'a point
d'effet rétroactif ». L'article 112-1 du Code pénal, quant à lui, pose le principe
de la non-rétroactivité de la loi pénale (affirmé également dans l'article 8 de
la Déclaration des Droits de l'Homme et du Citoyen de 1789), et ne permet
cette rétroactivité que pour les lois pénales moins sévères que les dispositions
anciennes.
Ce principe de non-rétroactivité concerne toutes les lois, donc, parmi elles, la
loi fiscale. Il est évidemment dangereux qu'une loi s'applique à une situation
antérieure : il est injuste de reprocher à quelqu'un de ne pas avoir respecté
une obligation qui n'existait pas avant le vote de la loi... En matière fiscale,
ce principe s'opposerait à ce qu'une loi s'applique à une imposition dont le fait
générateur est antérieur à l'entrée en vigueur de cette loi.
Mais le principe de non-rétroactivité posé à l'article 2 du Code civil n'a pas de
valeur constitutionnelle ; il n'a qu'une valeur législative. Le législateur peut donc
adopter des dispositions rétroactives. La non-rétroactivité ne s'impose finalement
qu'au pouvoir réglementaire, et encore, s'il n'existe pas de loi l'autorisant
à y déroger. C'est uniquement en matière pénale que le principe de nonrétroactivité
a une valeur constitutionnelle, avec l'exception des lois pénales
plus douces.
Ainsi, d'une part, la rétroactivité est possible en matière pénale, pour des lois
pénales plus douces ; cette rétroactivité pourra se retrouver en matière de sanctions
pénales liée à la fiscalité ; d'autre part, en dehors du domaine pénal, il
existe de nombreuses lois fiscales rétroactives. L'exemple type de rétroactivité
est celui de la loi de finances : publiée à la fin du mois de décembre chaque
année, elle s'applique aux revenus et bénéfices réalisés entre le 1er
31 décembre de l'année qui vient de s'écouler.
janvier et le
Les grands principes du droit fiscal

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