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LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS
Les assujettis à la TVA doivent respecter plusieurs obligations minimales de
forme : des obligations administratives, tenant notamment à la remise d'une
déclaration spécifique, des obligations d'ordre comptable (indiquant notamment
les opérations imposables et les opérations non imposables à la TVA) et des
obligations liées à la facturation (obligation de délivrer une facture).
LE PAIEMENT DE LA TVA
Le redevable ne va payer au Trésor que la différence entre le montant de la TVA
qu'il a facturée à ses clients, et le montant de la TVA qui lui a été facturée. Le
régime de paiement de la TVA varie selon le régime fiscal de l'entreprise.
Le calcul de la TVA à payer
L'entreprise procède à l'imputation de la TVA déductible sur la TVA exigible,
mois par mois. L'excédent de TVA exigible sur la TVA déductible est versé au
Trésor. À l'inverse, si le montant de la TVA déductible est plus important que
celui de la TVA exigible, cet excédent peut être reporté sur les déclarations suivantes
de TVA, sans condition de délai. L'entreprise peut également demander
à ce que cet excédent lui soit remboursé.
Les régimes d'imposition
On retrouve, en matière de TVA, les régimes d'imposition existant dans le domaine
de l'imposition des bénéfices. Les entreprises, dont le CA n'excède pas
un certain seuil (CGI, art. 293 B à 293 G, 275 à 277 A), sont tout simplement
dispensées de déclaration et de paiement de TVA. Elles ne sont donc pas redevables
de cette taxe : c'est ce que l'on appelle la franchise de TVA. En contrepartie,
ces entreprises ne peuvent évidemment pas déduire la TVA qui leur est
facturée. Mais elles peuvent opter pour l'imposition à la TVA, en choisissant le
régime du réel simplifié ou normal. Seules sont redevables obligatoirement de la
TVA les entreprises soumises au régime du réel, simplifié ou normal.
LA TERRITORIALITÉ DE LA TVA
La TVA s'applique en fonction de règles de territorialité, comme tout autre impôt.
Ces règles de territorialité ne sont pas des plus faciles à comprendre. Il faut
distinguer entre le type d'opérations (transactions de biens, prestations de services)
et les zones géographiques où s'effectuent ces opérations (France et
pays extérieurs à l'UE, France et pays membres de l'UE). Pour simplifier (mais
il existe de nombreux cas particuliers), les exportations de biens vers des pays
tiers par rapport à l'Union européenne et les livraisons de biens intracommunautaires
sont exonérées de TVA ; les importations provenant de pays tiers et les
acquisitions intracommunautaires sont imposées. Les prestations de services,
elles, sont en principe imposées en France lorsque le prestataire a son établissement
en France. Mais leur régime est très complexe.
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