En poche - TVA 2025 - 12e - 24

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calcul de la tva
déductible
Articles 205 et 206 I de l'annexe II au CGI.
L'APPLICATION DE COEFFICIENTS DÉTERMINE LE MONTANT
DE LA TVA DÉDUCTIBLE
La possibilité de déduire la TVA résulte d'un raisonnement qui prend en compte
l'affectation du bien ou du service :
- à une activité dans le champ d'application de la TVA ;
- à des opérations taxables pour lesquelles la déduction de la TVA d'amont
est autorisée ;
- à des biens ou services qui ne sont pas exclus du droit à déduction par
un texte spécifique.
Chacune de ces affectations est traduite par le calcul d'un coefficient par bien
et par service. Ces trois coefficients sont multipliés afin de donner le coefficient
de déduction. Si l'un des trois coefficients est nul, la déduction est nulle. Si l'un
d'eux est inférieur à 1, la déduction est partielle.
TVA DÉDUCTIBLE = TVA D'AMONT x COEFFICIENT DE
DÉDUCTION
Le calcul de la TVA déductible par bien et par service nécessite l'application
d'un coefficient de déduction qui résulte de la combinaison de trois coefficients :
- le coefficient d'assujettissement qui traduit l'exclusion ou pas du champ
d'application de la TVA ;
- le coefficient de taxation qui est lié au droit à déduction ;
- le coefficient d'admission qui est fixé par des textes spécifiques.
LE COEFFICIENT DE DÉDUCTION EST D'ABORD PROVISOIRE
Il est d'abord calculé au moment de l'acquisition du bien ou du service.
Il peut devoir être régularisé ultérieurement.
LE COEFFICIENT EST DÉFINITIVEMENT ARRÊTÉ AVANT
LE 25 AVRIL DE L'ANNÉE SUIVANTE (CGI, ann. II, art. 206, V, 2)
Le coefficient est définitivement arrêté avant le 25 avril de l'année suivante, ou
le 31 décembre de l'année suivante pour les contribuables qui deviennent redevables
de la TVA en cours d'année. L'utilisation réelle du bien peut varier par
rapport à ce qui était prévu lors de son acquisition. Il convient de vérifier l'impact
de l'utilisation réelle du bien sur son coefficient de déduction. Le cas échéant,
une régularisation de la différence constatée doit être effectuée, soit sous forme
de reversement de la TVA, soit sous forme d'une déduction complémentaire.
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